Проблема формирования эффективной системы управления налоговыми расходами является крайне актуальной и требующей комплексного изучения. В статье представлены методологические проблемы концепции налоговых расходов. Уделено внимание тому, что внедрение концепции налоговых расходов в бюджетный процесс является важным фактором обеспечения прозрачности государственных финансов и оптимизации системы налоговых льгот. Сегодня их рационализация приобретает особое значение на федеральном и субфедеральном уровне ввиду наличия проблем, связанных с экономическими и социальными вопросами, которые требуют значительных финансовых ресурсов. Представлены предложения по устранению методологических проблем применения концепции налоговых расходов на субфедеральном уровне в Российской Федерации.

налоговые расходы, концепция налоговых расходов, оценка налоговых расходов, применение концепции налоговых расходов.

Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финуниверситета

The problem of forming an effective tax expenditure management system is extremely urgent and requires a comprehensive study. The article presents methodological problems of the concept of tax expenditures. Attention is paid to the fact that the introduction of the concept of tax expenditures into the budget process is an important factor in ensuring transparency of public finances and optimizing the system of tax benefits. Today, their rationalization is of particular importance at the federal and sub-federal level due to the existence of problems related to economic and social issues that require significant financial resources. Proposals are presented to eliminate methodological problems of applying the concept of tax expenditures at the sub-federal level in the Russian Federation.

tax expenditures, concept of tax expenditures, assessment of tax expenditures, application of the concept of tax expenditures.

The article was prepared based on the results of research carried out at the expense of budget funds under the state assignment of the Financial University

Введение

Вопросы оценки самих налоговых расходов прорабатываются в отечественной и зарубежной практике. Перечень налоговых расходов Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования формируется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией, в разрезе государственных (муниципальных) программ и их структурных элементов, а также направлений деятельности, не относящихся к государственным (муниципальным) программам. При этом оценка налоговых расходов Российской Федерации осуществляется ежегодно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Результаты указанной оценки учитываются при формировании основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации (основных направлений бюджетной и налоговой политики субъекта Российской Федерации, основных направлений бюджетной и налоговой политики муниципального образования), а также при проведении оценки эффективности реализации государственных программ Российской Федерации (государственных программ субъектов Российской Федерации, муниципальных программ).

Современные тенденции развития мировой и российской экономики свидетельствуют о необходимости исследования методологических и практических аспектов применения системного подхода в управлении налоговыми расходами. В этой связи актуальной становится задача исследования методологических проблем применения концепции налоговых расходов на субфедеральном уровне и выработки практических рекомендаций по их решению.

Материал и методы исследования

Характеризуя методологические подходы к формированию системы управления налоговыми расходами, следует затронуть опыт становления системы налоговых расходов и выделить методологические проблемы применения концепции налоговых расходов.

В странах ОЭСР налоговые расходы являются одним из инструментов государственной налоговой и бюджетной политики, который используется для оценки потерь бюджета публично-правовых образований от налоговых льгот и в качестве альтернативы расходных программ и регулятивных мер [1, 2]. Налоговые расходы рассматриваются как финансовая поддержка бизнеса и населения, осуществляемая в рамках налоговой системы. Налоговые расходы применяются в целях стимулирования определенных видов деятельности (например, инвестиций в основные фонды, сельскохозяйственного производства, благотворительной деятельности), улучшения положения нуждающихся категорий населения, стимулирование экономического роста (например, внедрение инновационных технологий, энергосбережения.

Для государства налоговые расходы являются потерей в доходах, для налогоплательщиков – это сокращение налоговых обязательств. Методика оценки налоговых расходов основывается на разделении налоговых льгот, относящихся к базовой структуре налогов, и налоговые льготы, которые отнесены к налоговым расходам [3].

На основе принципов, которые используются ОЭСР, для налоговых расходов выделены следующие методологические проблемы применения концепции налоговых расходов:

• налоговые расходы являются упущенными налоговыми доходами, то есть ведут к снижению доходов бюджета;
• возникает из установленных налоговых льгот и освобождений относительно базовой (нормативной) структуры налогов;
• служит для реализации целей государственной социально-экономической политики;
• является альтернативой прямым государственным расходам [10].

С 2017 года в Российской Федерации проводится работа по созданию комплексной системы учета, анализа и оценки эффективности налоговых льгот на основе концепции «налоговых расходов». До настоящего времени налоговые расходы не являлись объектом рассмотрения в рамках формирования и администрирования доходов бюджетов публично-правовых образований, хотя на практике являлись альтернативой другим мерам государственной поддержки, включая прямые расходы [4].

К методологическим проблемам в рамках настоящего исследования применения концепции налоговых расходов в Российской Федерации отнесены:

1. Неопределенность субъекта оценки налоговых расходов публично-правовых образований.

К примеру, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации оценка налоговых расходов на уровне муниципального образования осуществляется куратором налогового расхода, которым является орган местного самоуправления, ответственный за достижение соответствующих налоговому расходу муниципального образования целей муниципальной программы, либо целей социально-экономической политики муниципального образования, не относящихся к муниципальным программам. В соответствии с налоговым законодательством, местные налоги (земельный налог и налог на имущество физических лиц), обязательные к уплате на территории поселений, устанавливаются налоговым законодательством и иными правовыми актами соответствующих поселений. Налоговые льготы и пониженные ставки по таким налогам также устанавливаются представительными органами поселений. При этом остается неясной роль муниципального района в процессе оценки налоговых расходов. Должны ли проводить оценку налоговых расходов и формировать сводную оценку налоговых расходов кураторы налоговых расходов — органы местного самоуправления муниципального района. Следует учесть, что на уровне поселений очень часто отсутствуют муниципальные программы, но на уровне муниципальных районов приняты муниципальные программы, к целям и структурным элементам которых можно «привязать» налоговые расходы поселений.

Кроме того данные, формируемые Федеральной налоговой службой (далее – ФНС) России, используются муниципалитетами исключительно для целей формирования ближайшего прогноза на трехлетний период и использования финансовыми органами при подготовке расчетов по конкретным видам налогов при составлении проектов бюджета на очередной финансовый год и ближайшую перспективу.

2. Неопределенность порядка и срока представления налоговыми органами информации, необходимой для оценки налоговых расходов муниципальных образований. Законодательством установлена обязанность представления информации об администрировании доходов ФНС России по субъектам Российской Федерации в соответствующий орган исполнительной власти субъекта информации о фискальных характеристиках налоговых расходов субъектов. Вместе с тем сроки представления указанной информации в части налоговых расходов местных бюджетов не установлены.
3. Проблема взаимодействия органов местного самоуправления с налоговыми органами. У органов местного самоуправления часто не налажено конструктивное взаимодействие с налоговыми органами. Зачастую это происходит из-за организационной структуры налоговых органов, когда одна инспекция ФНС России приходится на несколько городских округов и муниципальных районов. Усугубляет ситуацию наличие межрайонных и межрегиональных инспекций ФНС, в которых стоят на учете крупнейшие налогоплательщики. Если со своими территориальными инспекциями, особенно находящимися на территории этого же муниципального образования, органы местного самоуправления еще могут наладить взаимодействие, то с межрайонными и межрегиональными инспекциями это крайне сложно, хотя именно с налогоплательщиками, стоящими на учете в таких инспекциях, может быть связан основной объем налоговых расходов. Следует отметить, что у поселений взаимодействие с налоговыми органами налажено намного хуже, чем у органов местного самоуправления городских (муниципальных) округов и муниципальных районов. Также следует отметить проблему качества данных о налоговой базе и налоговых льготах по местным налогам, передаваемым налоговыми органами органам местного самоуправления. В частности, данные отчетов по форме «5-Местные налоги» часто не соответствуют данным, передаваемым в соответствии с законодательством, в частности:

• • значительно расходятся с аналогичными данными за прошлые периоды;
  • количество налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы, суммы налога, не поступивших в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по местным налогам, отражаются в данном отчете в целом, без разбивки на льготные категории;
  • отчет не предусматривает конкретизацию льгот и пониженных ставок по местным налогам, предоставленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;
  • не содержит данных о суммах недополученных налогов в разбивке по категориям.

4. Проблема с оценкой социальных налоговых расходов в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. В некоторых поселениях предоставлены налоговые льготы социально незащищенным категориям населения, например, пониженная ставка земельного налога для пенсионеров. При этом даже при наличии в муниципальной программе соответствующих целей, соответствующие оцениваемому налоговому расходу целевые индикаторы муниципальной программы могут отсутствовать. Например, в муниципальной программе может быть цель — «повышение уровня жизни пенсионеров», мероприятие — «предоставление субсидий пенсионерам на оплату ЖКУ» и единственный целевой индикатор — «объем предоставленных субсидий». Цель программы в данном случае соответствует налоговой льготе в виде пониженной ставки земельного налога для пенсионеров, однако очевидно, что налоговые расходы по данной льготе никак не влияют на значения данного целевого индикатора. В подобных случаях неясно, как подходить к оценке налоговых расходов, особенно учитывая, что на муниципальном уровне могут отсутствовать статистические или иные данные, которые могут быть использованы при оценке эффективности налоговых расходов, вызванных предоставлением налоговых льгот социально незащищенным категориям граждан.
5. Проблема отражения налоговых расходов в муниципальных программах. Основная идея оценки налоговых расходов – это соотнесение налоговых расходов с целями и структурными элементами государственных (муниципальных) программ. С такой точки зрения методологически верно отражать налоговые льготы и иные преференции, приводящие к налоговым расходам, в тексте соответствующих программ.

Однако, при попытках отразить налоговые расходы в текстах программ возникают определенные трудности. Во-первых, оценка эффективности программ публично-правовых образований за отчетный год проводится, как правило, в первой половине текущего года, в то время как оценка налоговых расходов за отчетный годы из-за отсутствия данных может быть проведена только в очередном году, то есть на год позже. Это затрудняет включение налоговых льгот и преференций в государственных (муниципальных) программы в качестве мероприятий, имеющих денежное выражение.

Во-вторых, прогноз налоговых расходов носит более неопределённый характер, чем прогноз прямых расходов бюджета. Также на прямые расходы исполнители государственных (муниципальных) программ могут влиять непосредственно, в то время как их влияние на налоговые расходы сильно ограничено и может происходить только через изменение правовых актов, устанавливающих или изменяющих налоговых льготы и преференции, срок вступления в силу которых регулируется налоговым законодательством. Данные обстоятельства создают риски невыполнения государственных (муниципальных) программ, тем самым уменьшая стимулы для отражения в программах налоговые льготы и преференции.

В-третьих, отсутствует интеграция существующих налоговых расходов в муниципальные программы или с целями социально-экономической политики. Указанный механизм работает только в случае принятия в соответствии с пунктом 3.2 статьи 184.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ) [5] решения об утверждении распределения бюджетных ассигнований по муниципальным программам и непрограммным мероприятиям. Такие решения в преобладающем большинстве городских и сельских поселений отсутствуют. С другой стороны, налоговые расходы могут быть распределены в соответствии с целями социально-экономической политики, не относящимся к муниципальным программам. В каком документе должны быть зафиксированы указанные цели и индикаторы их достижения не определено. При этом, в соответствии с федеральным законодательством стратегия социально-экономического развития не является обязательной для поселений [6].

6. Отсутствует формула расчета эффективности налогового расхода для стимулирующих налоговых льгот для оценки их совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости) по местным налогам. В оценки бюджетной эффективности стимулирующих налоговых расходов муниципального образования, обусловленных льготами по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций (в случае передачи региональным уровнем власти и управления полномочий по управлению этими видами доходов на муниципальный уровень) наряду со сравнительным анализом рекомендуется рассчитывать оценку совокупного бюджетного эффекта (самоокупаемости). Однако органы местного самоуправления не имеют полномочий устанавливать льготы по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций. Такая возможность есть лишь по местным налогам (налогу на имущество физических лиц и земельному налогу).

Формула расчета эффективности налоговых расходов бюджетов субъектов Российской Федерации, установленная в общих требованиях, не применима к муниципальным образованиям по ряду причин:

• • отсутствуют исходные данные для их расчета (объем налогов, задекларированных для уплаты в бюджеты муниципальных образований плательщиками-получателями льгот в базовом году и за 5 отчетных лет);
  • невозможно рассчитать номинальный темп прироста налоговых доходов и расчетную стоимость среднесрочных заимствований в связи с несопоставимостью этих показателей для субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

7. Вызывает затруднения отнесение к налоговым расходам муниципального образования в случае установления пониженных налоговых ставок. В соответствии с бюджетным законодательством налоговыми расходами публично-правового образования являются выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, обусловленные налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями по налогам, сборам, таможенным платежам, страховым взносам на обязательное социальное страхование, предусмотренными в качестве мер государственной (муниципальной) поддержки в соответствии с целями государственных (муниципальных) программ и (или) целями социально-экономической политики публично-правового образования, не относящимися к государственным (муниципальным) программам. В соответствии с налоговым законодательством налоговые ставки по местным налогам устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом указанные налоговые ставки не могут превышать размеров, определенных в НК РФ (ст. 394 — по земельному налогу, ст. 406 — по налогу на имущество физических лиц) [7].

В связи с этим возникает вопрос: выпадающие доходы в результате установления налоговым законодательством налоговых ставок ниже максимального уровня, определенного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ) [8]., являются налоговыми расходами в любом случае, или лишь тогда, когда ставки для определенных категорий налогоплательщиков установлены ниже уровня ставок, установленных для иных категорий плательщиков по тем же объектам налогообложения (налоговой базе).

8. Законодательством не установлены ограничения для проведения оценки налоговых расходов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 27.12.2019 № 1918 проведение оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, включенных в перечень налоговых расходов Российской Федерации на очередной и плановый период, осуществляются в отношении налоговых расходов Российской Федерации, в результате возникновения которых прогноз объема выпадающих доходов в превышает утвержденный в федеральном бюджете объем доходов. Для налоговых расходов субъекта Российской Федерации и муниципальных образований такого ограничения не установлено. При этом доля отдельных налоговых расходов в объеме доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований незначительна и не оказывает существенного влияния на объем поступлений налоговых и неналоговых доходов.
9. Законодательством не определен механизм оценки бюджетной эффективности налоговых расходов при отсутствии альтернативных механизмов достижения целей муниципальной программы и (или) целей социально-экономической политики [9], не относящихся к муниципальным программам, в связи с отсутствием соответствующих полномочий муниципального образования, в том числе для муниципальных образований в отношении которых установлены ограничения, предусмотренные пунктами 3,4 ст. 136 БК РФ (например, расходы в сфере социальной защиты населения). Применение альтернативных механизмов достижения целей указанными муниципальными образованиями для проведения оценки бюджетной эффективности социальных налоговых расходов невозможно без внесения изменений в бюджетное законодательство.
10. Существующая форма налоговой отчетности не позволяет провести оценку налоговых расходов муниципальных образований, в отношении установленных пониженных ставок по местным налогам и единому налогу на вмененный доход. Для проведения оценки налоговых расходов необходимы данные о налогооблагаемой базе по имуществу физических лиц в разрезе категорий имущества, установленных нормативными правовыми актами муниципальных образований, а также информация о кадастровой стоимости земельных участков в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельных участков. По запросам финансовых органов муниципальных образований налоговыми органами представляется только информация о количестве налогоплательщиков и объеме налоговых льгот по категориям, освобожденным от уплаты налогов. Указанная информация в отношении налогоплательщиков, которым установлены пониженные налоговые ставки — не предоставляется) [10, 11].

Таким образом, в целях решения обобщенных методологических проблем применения концепции налоговых расходов необходимо рассмотреть следующие вопросы:

1) определить конкретный перечень налогов, в отношении которых должна быть проведена оценка налоговых расходов органами местного самоуправления;

2) определить уровень местного самоуправления (район, либо поселение), местные администрации которых вправе быть уполномочены на проведении оценки налоговых расходов муниципальных образований;

3) целесообразно предусмотреть возможность консолидации на уровне муниципального района мероприятий по оценке налоговых расходов в целом по консолидированному бюджету района;

4) необходимо установить порядок, сроки и формы предоставления результатов оценки налоговых расходов муниципальных образований в уполномоченный орган исполнительной власти субъекта;

5) необходимо определить уровень местной администрации (район, поселение) для взаимодействия с ФНС России по субъекту в части предоставления сведений, необходимых для оценки налоговых расходов, в соответствии с установленными на федеральном уровне требованиями (расчет бюджетного эффекта);

6) необходимо определить форму, сроки и возможности налоговых органов в предоставлении информации на поселенческий уровень в разрезе всех льготных категорий (ветераны, инвалиды, многодетные, малоимущие граждане и т.п.) органам местного самоуправления;

7) необходимо упростить процедуры оценки налоговых расходов для муниципальных образований в части освобождения от интеграции социальных и технических налоговых расходов в муниципальные программы и по целям социально-экономической политики;

8) установить пороговое значение объемов налоговых расходов муниципальных образований, которые подлежат оценке только в случае его превышения;

9) предусмотреть рекомендации по определению критериев результативности, которые могут быть установлены для социальных налоговых расходов муниципальных образований.

Обобщенно, необходимо отразить первоначальные предложения по устранению методологических проблем применения концепции налоговых расходов:

• отразить в рекомендациях Минфина России по оценке налоговых расходов муниципальных образований — в каких случаях установление законодательством ставок по налогам ниже максимального размера, определенного НК РФ является налоговым расходом муниципального образования;
• конкретизировать подходы к расчету совокупного бюджетного эффекта стимулирующих налоговых расходов муниципальных образований с учетом их полномочий по установлению льгот и пониженных ставок по местным налогам, а также особенностей формирования доходов местных бюджетов;
• дополнить налоговую отчетность показателями, необходимыми для оценки налоговых расходов муниципального образования в части пониженных налоговых ставок или обязать налоговые органы представлять указанную информацию финансовым органам по их запросам;
• отразить в соответствующих рекомендациях оценку налоговых расходов муниципальных образований каким образом должна осуществляться оценка бюджетной эффективности налоговых расходов при отсутствии права на использование альтернативных механизмов достижения целей муниципальных программ и (или) целей социально-экономической политики, не относящихся к муниципальным программам;
• установить в Общих требованиях (и, при необходимости, в БК РФ) право органов местного самоуправления муниципальных районов проводить оценку налоговых расходов городских и сельских поселений соответствующих районов с «привязкой» налоговых расходов данных поселений к муниципальным программам районного уровня;
• целесообразно разработать детальный регламент взаимодействия управлений ФНС по субъектам Российской Федерации с органами местного самоуправления (либо внести изменения в существующие регламенты) по вопросу предоставления информации для оценки налоговых расходов, предусмотренной законодательством.

Также представляется целесообразным:

• провести работу по повышению достоверности информации о налоговой базе и налоговых льготах по местным налогам, передаваемым налоговыми органами органам местного самоуправления;
• отразить в рекомендациях по оценке муниципальных налоговых расходов вопросы оценки налоговых расходов при отсутствии надлежащих данных, отсутствии в муниципальных программах подходящих целевых индикаторов и в других сложных случаях;
• дать разъяснения по вопросу возможности и целесообразности отражения налоговых льгот и преференций и связанных с ними налоговых расходов в государственных (муниципальных) программах;
• в целях повышения качества оценки налоговых расходов и улучшения информационного взаимодействия, предлагается определить ответственными за проведение оценки налоговых расходов городских и сельских поселений органы местного самоуправления муниципальных районов.

В настоящее время существует широкий спектр подходов к определению управления налоговыми расходами бюджетов публично-правовых образований, которые важно учитывать в рамках бюджетного процесса, однако возникающие методологические проблемы зачастую затрудняют процесс применения в целом единой концепции налоговых расходов.

В целях формирования единой системы учета, контроля и оценки эффективности налоговых расходов каждый налоговый расход включает:

• стоимостную оценку (фактическое исполнение и прогноз налоговых расходов бюджетов публично-правовых образований);
• принадлежность к государственной программе (и курирующему ведомству);
• целевые индикаторы;
• срок действия налогового расхода и оценки возможности корректировки его срока с учётом результатов оценки эффективности действия налогового расхода.

Заключение

Исследование методологических проблем применения концепции налоговых расходов на субфедеральном уровне позволило в определенной степени сделать следующие выводы. Налоговые расходы представляют налоговые льготы, введенные для целей достижения показателей государственных программ и решения социально-экономических задач, и относящихся к «факультативному элементу налогообложения». Сущностно налоговые льготы рассматриваются как инструмент косвенного бюджетного финансирования отдельных категорий налогоплательщиков, оставляя в распоряжении хозяйствующих субъектов дополнительные денежные средства они уменьшают налоговые обязательства. Под эффективностью налоговых расходов понимается анализ, связанный непосредственно с оценкой целесообразности и результативности предоставления льгот, исходя из целевых характеристик налоговых расходов.

Налоговые расходы можно отнести к инструменту государственного финансового регулирования и к мерам государственной поддержки. Под эффективностью понимается анализ, связанный непосредственно с оценкой целесообразности и результативности предоставления льгот, исходя из целевых характеристик налоговых расходов [12].

Модельная система управления налоговыми расходами обеспечивает интеграцию налоговых расходов в бюджетный процесс и должна содержать такие элементы и процедуры, включающие определение базовых категорий; методы оценки издержек при предоставлении налоговых льгот; раскрытие информации о налоговых расходах в составе бюджетной документации (на этапе принятия бюджета); раскрытие информации об оценке налоговых расходов; обсуждение налоговых расходов на предмет обоснованности; учет налоговых расходов в документах долгосрочного прогнозирования.

Системной проблемой являются отсутствие планирования, методологического единства оценки и формирования отчетности о налоговых расходов. Несмотря на ряд преимуществ, налоговые расходы имеют некоторые проблемы в части их применения, связанные с эффектом переложения и сложностями в межбюджетных отношениях. Также могут возникнуть ситуации, когда они спровоцируют рост расходов и бюджетного дефицита и неправильное распределение ресурсов.

Конечным продуктом системы управления налоговыми расходами признается управленческое решение по введению налоговых льгот и преференций или отказ от них. Соблюдение сформулированных требований при внедрении концепции управления налоговыми расходами приведет к существенным улучшениям функционирования системы и повышению качества отчетности о налоговых расходах.

Налоговые льготы отражают направления реформирования экономических и социальных процессов и выступают формой государственной поддержки в стимулировании экономического поведения отдельных целевых групп.

Единое методологическое и информационное пространство, межведомственное взаимодействие, единые классификационные алгоритмы обеспечат реализацию системного подхода в управлении налоговыми расходами на разных этапах бюджетного процесса, позволят проводить межрегиональные сравнения, аналитику по количественным и качественным показателям, способствую достижения целей бюджетной политики и социально-экономического развития.

Библиографический список

1. Руководство по обеспечению прозрачности в бюджетно-налоговой сфере. МВФ.2007. 
2. Передовой опыт ОЭСР по обеспечению прозрачности бюджета. ОЭСР, 2002.  
3. Рекомендации по лучшей практике – Внебюджетные и налоговые расходы. ОЭСР, 2004.
4. Тюрина Ю. Г. Методические аспекты определения и управления налоговыми рисками // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2019. № 46. С. 163–173.
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2022) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/ (дата обращения: 20.10.23).
6. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и плановый период 2024 и 2025 годов [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2022/10/main/Osn_2023-2025.pdf (дата обращения 17.09.23).
7. Распоряжение Правительства РФ от 31 января 2019 г. № 117-р Об утверждении Концепции повышения эффективности бюджетных расходов в 2019-2024 гг. [Электронный ресурс]. Режим доступа:  https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/72064730/ (дата обращения 17.09.23).
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.03.2023) [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/d03926665a6af79635a902fe666ce607ad1cdab0/ (дата обращения 21.10.23).
9. Разъяснения по применению положений Правил формирования перечня налоговых расходов Российской Федерации и оценки налоговых расходов Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12 апреля 2019 г. No 439 [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/12/main/Razyasneniya_po_otsenke_NR_RF_fin.pdf (дата обращения 27.09.23).
10. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика / Т. Малинина – М.: Ин-т Гайдара, 2010 – 212 с.:ил. – (Научные труды / Ин-т экономической политики им. Е.Т. Гайдара; № 146Р). – ISBN 978-5-93255-299-5.
11. Вершило, Т.А., Шарандина, Н. Л. Налоговые расходы публично-правового образования в системе доходов и расходов бюджетов // Государство и право. – 2021. – № 3. C. 93-101.
12. Буздалина, О.Б., Бондаренко, Н.О. Анализ концепции налоговых расходов бюджета и ее реализация в Российской Федерации // Финансовая жизнь. – 2020. – № 1. – С. 113-116.

Bibliography

1. Guidelines for ensuring transparency in the fiscal sphere [Rukovodstvo po obespecheniyu prozrachnosti v byudzhetno-nalogovoy sfere]. IMF.2007.
2. Best practices of the OECD in ensuring budget transparency [Peredovoy opyt OESR po obespecheniyu prozrachnosti byudzheta]. OECD, 2002.
3. Best Practice Recommendations – Extra-budgetary and tax expenditures [Rekomendatsii po luchshey praktike – Vnebyudzhetnyye i nalogovyye raskhody]. OECD, 2004.
4. Tyurina Yu. G. Methodological aspects of determining and managing tax risks [Metodicheskiye aspekty opredeleniya i upravleniya nalogovymi riskami]// Bulletin of Tomsk State University. Economy. 2019. No. 46. pp. 163-173.
5. Budget Code of the Russian Federation of 31.07.1998 N 145-FZ (ed. of 28.12.2022) [Byudzhetnyy kodeks Rossiyskoy Federatsii ot 31.07.1998 N 145-FZ (red. ot 28.12.2022)]. Access mode: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702 / (date of reference: 20.10.23).
6. The main directions of budget, tax and customs tariff policy for 2023 and the planning period of 2024 and 2025 [Osnovnyye napravleniya byudzhetnoy, nalogovoy i tamozhenno-tarifnoy politiki na 2023 god i planovyy period 2024 i 2025 godov]. Access mode: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2022/10/main/Osn_2023-2025.pdf (accessed 17.09.23).
7. Decree of the Government of the Russian Federation No. 117-r of January 31, 2019 On the Approval of the Concept of Improving the Efficiency of Budget Expenditures in 2019-2024. [Rasporyazheniye Pravitel’stva RF ot 31 yanvarya 2019 g. № 117-r Ob utverzhdenii Kontseptsii povysheniya effektivnosti byudzhetnykh raskhodov v 2019-2024 gg.]. Access mode: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/72064730 / (accessed 17.09.23).
8. The Tax Code of the Russian Federation (part one) of 31.07.1998 N 146-FZ (ed. of 18.03.2023) [Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii (chast’ pervaya) ot 31.07.1998 N 146-FZ (red. ot 18.03.2023)]. Access mode: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/d03926665a6af79635a902fe666ce607ad1cdab0 / (accessed 21.10.23).
9. Explanations on the application of the provisions Rules for the formation of the List of Tax Expenditures of the Russian Federation and the assessment of tax expenditures of the Russian Federation, approved by Decree of the Government of the Russian Federation No. 439 dated April 12, 2019 [Raz»yasneniya po primeneniyu polozheniĭ Pravil formirovaniya perechnya nalogovykh raskhodov Rossiyskoy Federatsii i otsenki nalogovykh raskhodov Rossiyskoy Federatsii, utverzhdennykh postanovleniyem Pravitel’stva Rossiyskoy Federatsii ot 12 aprelya 2019 g. No 439]. Access mode: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2021/12/main/Razyasneniya_po_otsenke_NR_RF_fin.pdf (accessed 27.09.23).
10. Assessment of tax benefits and exemptions: Foreign experience and Russian practice [Otsenka nalogovykh l’got i osvobozhdeniy: zarubezhnyy opyt i rossiyskaya praktika]/ T. Malinina – M.: Gaidar Institute, 2010 – 212 p.: ill. – (Scientific works / Gaidar Institute of Economic Policy; No. 146R). – ISBN 978-5-93255-299-5.
11. Vershilo, T.A., Sharandina ,N. L. Tax expenditures of public legal education in the system of budget revenues and expenditures [Nalogovyye raskhody publichno-pravovogo obrazovaniya v sisteme dokhodov i raskhodov byudzhetov]// State and Law. – 2021. – No. 3. C. 93-101.
12. Buzdalina, O.B., Bondarenko, N.O. Analysis of the concept of tax expenditures of the budget and its implementation in the Russian Federation [Analiz kontseptsii nalogovykh raskhodov byudzheta i yeye realizatsiya v Rossiyskoy Federatsii]// Financial life. – 2020. – No. 1. – pp. 113-116.