В современных условиях управление социально – экономическими процессами все больше смещается на уровень территорий, что предполагает наличие для этого необходимых финансовых и материальных ресурсов. Любой регион представляет собой совокупность городских округов, муниципальных районов и поселений. Поэтому важную роль в региональном развитии играют муниципалитеты. Именно в муниципальных образованиях сосредоточен экономический, в том числе налоговый, потенциал, и на муниципальном уровне, являющемся частью более крупного формирования, создается основа развития региона
В этой связи возрастают роль и значение местных бюджетов, что делает актуальным совершенствование механизма их формирования. Значительную часть в доходах бюджетах занимают налоговые доходы. Цель исследования – изучение роли и значения местных налогов, закрепленных за местными бюджетами, а также федеральных и региональных налогов, зачисляемых в эти бюджеты. Задачи исследования – выявить эффективность действующего механизма исчисления налогов, формирования доходной части местных бюджетов, предложить меры по их совершенствованию. В исследовании использовались методы: анализ и синтез, обобщение, группировка, диалектический, табличный и др. Информационной базой исследования явились налогово – бюджетное законодательство, официальные статистические данные Росстата, отчеты ФНС России по налогам. В целях обеспечения обоснованности выводов исследование проводилось не только на основании данных в целом по РФ, а также в разрезе федеральных округов. Исследованием установлена усиливающаяся зависимость местных бюджетов от федеральных налогов. Роль местных налогов незначительна, незначительна роль малого и среднего предпринимательства в налоговых доходах местных бюджетов. Также уменьшается доля доходов местных бюджетов в величине доходов бюджетов субъектов РФ. Результаты исследования могут быть использованы в практической деятельности в вопросах налогового администрирования, а также в проведении дальнейших исследований по предложенным в заключении исследования направлениям.

налоговые доходы, неналоговые доходы, местные налоги, федеральные налоги, межбюджетные трансферты, специальный налоговый режим, дефицит бюджета

In modern conditions, the management of socio-economic processes is increasingly shifting to the territorial level, which presupposes the availability of the necessary financial and material resources for this. Any region is a combination of urban districts, municipal areas and settlements. Therefore, municipalities play an important role in regional development. It is in municipalities that the economic, including tax, potential is concentrated, and at the municipal level, which is part of a larger formation, the basis for regional development is created. In this regard, the role and importance of local budgets is increasing, which makes it relevant to improve the mechanism for their formation. A significant part of budget revenues is tax revenues. The objective of the study is to examine the role and importance of local taxes assigned to local budgets, as well as federal and regional taxes transferred to these budgets. The objectives of the study are to identify the effectiveness of the current mechanism for calculating taxes, forming the revenue side of local budgets, and to propose measures to improve them. The study used the following methods: analysis and synthesis, generalization, grouping, dialectical, tabular, etc. The information base for the study was the tax and budget legislation, official statistical data of Rosstat, and reports of the Federal Tax Service of Russia on taxes. In order to ensure the validity of the conclusions, the study was conducted not only on the basis of data for the Russian Federation as a whole, but also in the context of federal districts. The study has established an increasing dependence of local budgets on federal taxes. The role of local taxes is insignificant, as is the role of small and medium-sized businesses in the tax revenues of local budgets. The share of local budget revenues in the amount of revenues of budgets of constituent entities of the Russian Federation is also decreasing. The results of the study can be used in practical activities in matters of tax administration, as well as in further research in the areas proposed in the conclusion of the study.

tax revenues, non-tax revenues, local taxes, federal taxes, interbudget transfers, special tax regime, budget deficit

Введение

Российская Федерация, являясь федеративным государством, имеет трехуровневый бюджет: федеральный, региональный, местный. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ бюджет включает в себя налоговые доходы, неналоговые доходы, безвозмездные поступления. Налоговые доходы занимают большую часть бюджета. При этом за каждым уровнем бюджета закреплены определенные налоги.

Существующий механизм межбюджетных отношений, при котором отчисления от федеральных налогов, а также межбюджетные трансферты местным бюджетам выделяются под расходы, прогнозируемые вышестоящими органами власти, сориентирован в основном на реализацию выравнивающей функции налога, обеспечение мнимой сбалансированности доходов и расходов, но не стимулирует местное самоуправление увеличивать собственные доходы своих бюджетов. Тем самым снижаются побудительные мотивы органов МСУ к развитию собственной экономической базы, остается нереализованным налоговый потенциал территорий.

Проблемами в процессе формирования доходов местных бюджетов являются:

• недостаточность собственных доходных источников ввиду закрепления за местными бюджетами земельного налога, налога на имущество физических лиц (до введения НК РФ было более 20 налогов). По этой причине в доходах местных бюджетов преобладают федеральные налоги (НДФЛ), безвозмездные поступления, низка доля налоговых и неналоговых доходов, не зачисляются в местные бюджеты налоги, стимулирующие рост производства (налог на прибыль организаций, НДС);
• проблемы исполнения расходных обязательств (при опережающих темпах расходов на оплату труда, услуги ЖКХ, недостаточное финансирование расходов на развитие местной инфраструктуры);
• отсутствие дополнительных источников доходов, отсутствие механизма влиять на объем зачисляемых налогов;
• несовершенство системы межбюджетных отношений (ограниченность финансовых вливаний из вышестоящих бюджетов в нынешней ситуации, связанной с санкциями Запада, несбалансированность расходных обязательств и доходных источников на местном уровне, покрытие лишь текущих затрат территорий без учета расходов на развитие);
• отсутствие комплексного подхода к формированию местных бюджетов (слабая увязка бюджетного планирования с целями социально – экономического развития территорий).

Нестабильная ситуация в мировой экономике в целом, прямым образом влияющая на ситуацию в российской экономике (санкции, эмбарго, отказ от энергоносителей и т. п.), обусловливают недостаточность финансовых средств на всех уровнях бюджетной системы.

Именно на муниципальном уровне берет свое начало процесс формирования финансового потока. Решение задач государства гарантируется, прежде всего, удовлетворением потребностей населения на местном уровне. Самостоятельность, гибкость, высокая степень эффективности исполнения бюджетных средств на местном уровне являются залогом успешного развития обществ, производства и бизнеса на любой территории.

Цель исследования – изучение роли и значения местных налогов, закрепленных за местными бюджетами, а также федеральных и региональных налогов, зачисляемых в эти бюджеты. Задачи исследования – выявить эффективность действующего механизма исчисления налогов, формирования доходов местных бюджетов, предложить меры по их совершенствованию.

В соответствии с действующим налогово – бюджетным механизмом в российской действительности наблюдается централизация доходов, в связи с чем за регионами и местными бюджетами закреплены незначительные налоги, которые не могут обеспечить бездефицитность и самостоятельность бюджетов.  Этим обусловлена актуальность темы исследования.

Исследуемая тема не является новой, она широко публикуется в печати, обсуждается. Однако сдвигов в увеличении доходов местных бюджетов не происходит, по-прежнему бюджет формируется под расходы с целью покрыть дефицит местных бюджетов. При этом не учитывается, что любое успешное развитие региона невозможно обеспечить без развития территорий, поселений.

Обзор литературы

Характеризуя роль бюджетов муниципальных образований, авторы указывают:

«бюджет муниципального образования является более близким к гражданам и их проблемам, результат этого проявляется в наличии существенного круга полномочий у местных властей. Такое положение местного самоуправления должно быть обеспечено высокой финансовой самостоятельностью за счет собственных налоговых доходов. В то же время в отечественной практике имеется противоположная тенденция: значительная часть бюджетов российских муниципальных образований формирует свою доходную составляющую за счет установленных нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов» [1, с. 42]

«В системе управления доходами местных бюджетов выявляется множество проблем, для устранения которых необходимо принятие новых решений. В частности, необходимы меры по реорганизации нормативно – правовой базы в части регулирования нормативов отчисления от налоговых доходов, подлежащих зачислению в местные бюджеты, что повлечет укрепление уровня самостоятельности местных бюджетов» [2, с. 151];

«Из-за высокой зависимости бюджетов муниципальных образований от безвозмездных перечислений из субфедеральных бюджетов до сих пор не удалось достигнуть устойчивости местных бюджетов в средне- и долгосрочной перспективе. Необходимо расширить налоговые полномочия местных властей для увеличения наполняемости их бюджетов с помощью налоговых и неналоговых доходов. Это будет способствовать созданию заинтересованности у местных властей к привлечению населения и бизнеса, а также к созданию условий для комфортной жизни людей и эффективного функционирования предприятий и организаций» [3, с. 62];

«Доминирующим фактором, который оказывает неблагоприятное воздействие на формирование местных бюджетов, является несовершенство действующего законодательства. На данном этапе присутствует острая необходимость в последующем усовершенствовании законодательства со стороны усиления налоговой базы муниципальных образований» [4, с. 73].

Д. Балаева и др. предлагают доработать налоговое законодательство по имущественному налогообложению физических лиц, земельному налогу. То есть, как рынок факторов производства рынок земли всегда пользуется спросом. Особое внимание необходимо уделить вопросам налогообложения земли. [5].

«Земельный налог призван выполнять воспроизводственную функцию, которая должна способствовать накоплению средств на восстановление используемых природных ресурсов. В частности, используемых участков земли. При предоставлении государством возможности не платить налог некоторыми налогоплательщиками, указанная функция перестает работать. Поэтому стоит пересмотреть льготу в виде полного освобождения от уплаты налога, заменив ее, например, на частичное высвобождение от налогообложения» [6, с. 39].

М.Мадымар считает, что «Эффективное управление налогами и платежами может не только обеспечить финансовую устойчивость, но и стимулировать экономический рост и социальное развитие» [7, с. 122].

По мнению О.Бабашевой, «Превышение доли налоговых доходов над неналоговыми при формировании местных бюджетов в значительной степени делают их зависимыми от межбюджетной политики, проводимой регионами» [8, с. 616].

«Широкой налоговой автономией органы местного самоуправления имеют полномочия в установлении налоговых ставок и налоговых льгот обладают Бельгия, США, Канада, Испания» [9, с. 317].

Характеризуя налоговые льготы, предоставляемые муниципалитетами по местным налогам, авторы отмечают:

«Особое место в системе стимулирования инновационной активности бизнеса занимают налоговые инструменты. Налоговые льготы и преференции, предоставляемые государством инновационным организациям, влекут ряд положительных эффектов:

а) экономический (рост производительности труда, улучшение качества производимой продукции, увеличение рентабельности производства);

б) социальный (улучшение условий труда и качества жизни населения);

в) научно – технический (использование передового опыта, улучшение организации и управления производством);

г) экологический (снижение негативного влияния человеческого фактора на окружающую среду» [10, с. 330];

«Местные бюджеты также теряют значительную сумму от предоставления налогоплательщикам налоговых льгот, некоторые из которых практически не эффективны и не стимулируют к развитию бизнеса. Местные налоги должны занимать основную роль по формированию местного бюджета, однако в действительности поступления от них крайне малы» [11, с. 181];

«Предоставление налоговых льгот на всех уровнях бюджетной системы связано с возникновением выпадающих налоговых расходов, в первую очередь территориальных и местных бюджетов (ежегодно около 2-3 процентов от ВВП). Поэтому от задач по эффективному решению оценки и оптимизации налоговых льгот зависит устранение дисбалансов консолидированных бюджетов субъектов РФ.  Применяемые в современной российской налоговой системе налоговые льготы на муниципальном уровне следует не отменить, а глубоко реформировать, систематизировать, упорядочить, рассчитывать их экономический эффект и контролировать избирательный характер и целевое использование льготируемых средств» [25, с. 28]; «В настоящее время налоговые льготы по местным налогам не являются эффективным стимулирующим механизмом, а становятся методом освобождения от налогового бремени некоторых категорий налогоплательщиков и защиты финансовой стабильности бюджета. Для устранения указанных проблем необходимо улучшить процесс предоставления, анализа и мониторинга налоговых льгот в муниципальных образованиях» [13, с. 36];

«Меры государственной поддержки в части налогообложения имеют важное значение и рассматриваются как стимул для предпринимателей к созданию новых производств и рабочих мест» [14, с. 241].

«Во многих западных странах вклад малого и среднего предпринимательства в формирование местных, да и национальных бюджетов является определяющим и обеспечивает до 35-40% всех налоговых поступлений. В России данный показатель значительно ниже – в доходах местных бюджетов около 15-20%, а в доходах бюджетов регионов – менее 10%» [15, с. 1220].

«НДС, по задумке Минфиа РФ, должен дать малому бизнесу шанс, у которого есть потенциал роста, плавно включаться в общие экономические потоки и сделать равные условия для всех участников экономического сообщества» [16, с. 59];

«анализируемый налоговый режим, который приводит к выпадению бюджетных доходов, ведет в конечном итоге к увеличению доходов консолидированного бюджета за счет эффекта масштаба, что подтверждает действенность такой фискальной преференции» [17, с. 115].

По мнению Е.Кацуба «2025 г. станет весьма непростым для малого бизнеса, применяющего УСН. С одной стороны, потенциальный круг плательщиков данного специального налогового режима существенно возрастет. С другой стороны, доля таких плательщиков, которые сохранят право не применять НДС, резко сократится» [18, с. 358].

«Местные власти могут управлять только льготами по специальным налоговым режимам (СНР). На уровне регионального управления возможно льготирование по упрощенной системе налогообложения (УСН)» [19, с. 130].

Результаты

В начале исследования приведем данные о доходах местных бюджетов за 2020 и 2023 г. (таблица 1).

Таблица 1. Доходы местных бюджетов, млрд. руб.

Составлено на основании источника (Результаты мониторинга исполнения местных бюджетов и межбюджетных отношений в субъектах РФ на региональном и муниципальном уровнях minfin.gov.ru›ru/perfomance/regions/monitoring)                    

Согласно данным таблицы 1, в 2023 г. в сравнении с 2020 г.:

• доходы местных бюджетов увеличились на 41,3%, в том числе налоговые доходы на 40,6%;
• при этом доля НДФЛ увеличилась с 64,6 до 67,4%;
• доля местных налогов, закрепленных за местным бюджетом (налог на имущество физлиц, земельный налог), в общей сумме налоговых доходов уменьшилась с 15,2 до 11,8%;
• при увеличении неналоговых доходов на 44,9% их доля в общей сумме доходов остается незначительной (4,8-4,9%);
• доля межбюджетных трансфертов в доходах местных бюджетов остается значительной (67,4%).

Структура межбюджетных трансфертов в 2023 г. по сравнению с 2020 г.:

• дотации – 14,7% (16,3%) в 2020 г.),
• субсидии – 32,7% (25,9%).
• субвенции – 43,8% (48,7%),
• иные трансферты – 9,4% (9,1%).

При этом основное делегирование (97,9% общего объема субвенций) государственных полномочий реализуется на уровень муниципальных районов и городских округов.

93,4% муниципальных образований по итогам 2023 г. являются получателями дотаций. Для муниципальных образований характерен высокий уровень дифференциации среднедушевых денежных доходов как до, так и после выравнивания.

В 39 из 85 регионов местные бюджеты в 2023т г. имели дефицит. Объем муниципального долга составляет 397,8 млрд. руб. или 20,2% налоговых и неналоговых доходов без учета поступлений по дополнительным нормативам отчислений от НДФЛ.

Сумма непоступивших в местные бюджеты налогов (ЕСХН, земельный налог, налог на имущество физических лиц), по которым муниципальные образования могут предусматривать льготы, в отношении некоторых и ставки налога, составила в 2020 г. 93,6 млрд. руб. в 2020 г. и 101,4 млрд. руб. в 2023 г., что составляет 6,7% и 5,1% к сумме поступивших налоговых доходов, или 2,75% и 2,1% к сумме межбюджетных трансфертов.

Сказанное  свидетельствует о том, что предусмотренные по местным налогам льготы в общей сумме доходов местных бюджетов незначительны.

Данные о поступлении отдельных видов налогов в местные бюджеты приведены в таблице 2.

Таблица 2. Поступление налоговых доходов, администрируемых налоговыми органами, в местные бюджеты за 2020 и 2023 годы (по видам налогов), млрд. руб.

Составлено на основании источника (Начисление и поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ Отчет ф. № 1-НМ nalog.gov.ru›rn77/related_activities/statistics_…)

Примечание: в таблице приняты следующие сокращения:
КБС РФ – консолидированный бюджет субъектов РФ
МБ – местный бюджет
НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых
СНР –специальный налоговый режим
УСН- упрощенная система налогообложения
ЕНВД – единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог
ПСН – патентная система налогообложения

Как следует из приведенных в таблице 2 данных, в 2023 г. в сравнении с 2020 г.:

• налоговые доходы МБ увеличились на 39,8% при увеличении доходов КБС РФ на 64,6%, что привело к уменьшению доли доходов МБ в доходах КБС РФ с 13,6 до 11,5%;
• поступления налога на прибыль, платы за природные ресурсы в доходы КБС РФ увеличились более 2-х раз;
• поступления имущественных налогов в КБС РФ увеличились на 23,9%, в местные бюджеты – на 9,2%, что привело к уменьшению их доли в налоговых доходах местных бюджетов с 17,2 до 13,4%;
• поступления от малого бизнеса в связи с применением СНР в КБС РФ увеличились на 78,8%, в МБ на 46,8%, с увеличением поступлений в МБ в связи с применением УСН в 2,2 раза доля СНР в доходах МБ увеличилась с 13,3 до 14,0%;
• доля НДФЛ в налоговых доходах МБ увеличилась с 66,6 до 69,9%.

В 2023 г. увеличился объем налоговых доходов, поступающих в местные бюджеты по нормативам отчислений, установленных на уровне субъектов РФ (в 2020 г. – 223,3 млрд. руб. -15,9%, в 2023 г. – 400 млрд. руб. или 20,3%).

Таким образом, налоговые доходы МБ более чем на 2/3 формируются за счет федерального налога НДФЛ.

Роль налоговых доходов в бюджетах бюджетной системы в разрезе федеральных налогов проанализируем на основании данных таблицы 3.

Таблица 3. Налоговые доходы по бюджетам бюджетной системы РФ (по федеральным округам)

Составлено на основании источника 2

Как следует из данных таблицы 3, в 2023 г. по сравнению с 2020 г.:

• налоговые доходы ФБ в целом по РФ и федеральным округам, за исключением СЗФО и ЮФО, увеличились в большем размере, чем налоговые доходы КБ РФ;
• налоговые доходы КБС РФ в целом по РФ и федеральным округам, за исключением СЗФО и ЮФО, увеличились в меньшем размере, чем налоговые доходы ФБ и КБ РФ;

налоговые доходы МБ в целом по РФ и всем федеральным округам увеличились в меньшем размере, чем налоговые доходы КБС РФ, в связи с чем доля налоговых доходов МБ в доходах КБС РФ уменьшилась по РФ с 13,6 до 11,5%; снижение показателя имеет место по всем округам, при этом наибольшую долю в доходах КБС РФ имеют МБ СКФО (26,7 и 25,2%), ЮФО (20,8 и 18,3%), наименьшую долю – Мб ЦФО (8,5 и 7,4%).

Таблица 4. Налоговые доходы местных бюджетов, администрируемые налоговыми органами, по федеральным округам за 2020 и 2023 годы (по видам налогов), млрд. руб.

Составлено на основании источника 2

Согласно данным таблицы 3, в 2023 г. в сравнении с 2020г:

• налоговые доходы местных бюджетов увеличились по РФ на 39,8%, в том числе по СЗФО на 28,0%, СФО на 47,7%; при этом 24% доходов всех местных бюджетов по РФ приходится на ЦФО;
• доля НДФЛ в величине налоговых доходов увеличилась с 66,6 до 69,9%, рост наблюдается во всех округах;
• поступления налога на имущество физических лиц увеличились по РФ на 54,1%, в том числе в СЗФО на 66,7%, между тем доля налога в общей сумме налоговых доходов остается незначительной (4,2%);
• поступления земельного налога уменьшились по РФ на 61%, снижение имеет место во всех округах, за исключением ЦФО; доля земельного налога в общей сумме налоговых доходов уменьшилась по РФ с 11,8 до 7,9%;
• поступления от малого предпринимательства в связи с применением специальных налоговых режимов увеличились по РФ на 48,1%, в том числе по СЗФО на 3,1%, СФО на 92,6%; доля СНР в общей сумме налоговых доходов увеличилась по РФ с 13,2 до 14,0%, по СФО с 10,9 до 14,3%.

Таблица 5. Федеральные, региональные, местные налоги, СНР в налоговых доходов местных бюджетов

Составлено на основании источника 2

Согласно данным таблицы 5, в 2023 г. по сравнению с 2020 г.:

• федеральные налоги, за исключением по СКФО, увеличились в размерах, превышающих рост обшей суммы налоговых доходов, в связи с чем доля федеральных налогов в общей сумме налоговых доходов МБ увеличилась: по РФ с 69,6 до 72,6%, по УФО с 76,9 до 80,2%, ДФО с 74,8 до 78,9%;
• по РФ в целом и всем без исключения округам доля местных налогов в общей сумме налоговых доходов уменьшилась: по РФ с 15,7 до 12,2%, УФО с 9,4 до 6,4%, ДФО с 7,7 до 6,2%;
• доля СНР в общей сумме налоговых доходов увеличилась по РФ с 13,2 до 14,0%, уменьшилась по СЗФО с 21,5 до 17,3%, УФО с 13,3 до 13,1%.

Роль местных налогов, закрепленных за местным бюджетом, рассмотрим на основании данных таблиц 6-8.

Обсуждение

Как указывалось выше, основными налогами, закрепленными за местными бюджетами, являются земельный налог, налог на имущество физических лиц, а также ЕСХН. Их долю в доходах местных бюджетов рассмотрим на основании таблиц 6-8.

Таблица 6. Земельный налог

Составлено на основании источника(Отчет о налоговой базе и структуре начислений по местным налогам ф. № 5-МН  nalog.gov.ru›rn21/related_activities/statistics_…)

Как следует из данных таблицы, в 2023 г. в сравнении с 2020 г.:

• количество плательщиков земельного налога увеличилось на 6,0%, доля юридических лиц в числе плательщиков уменьшилась с 12,5 до 10,1%;
• 59,0% плательщиков в 2020 г., 60,4% плательщиков в 2023 г. применяли льготу по налогу; из числа применивших льготу более 97% применяли льготу, установленную НК РФ; налоговая база по налогу увеличилась на 6,0%  доля юридических лиц в налоговой базе уменьшилась с 52,0 до 39,4%;
• сумма налога к уплате увеличилась на 4,0%, доля юридических лиц в величине налога уменьшилась с 75,9 до 73,4%;
• доля не поступившего налога уменьшилась с 28,5 до 21,9%, в том числе от юридических лиц – с 29,0 до 20,7%, от физических лиц – с 26,7 до 25,2%;
• в общей сумме льготы величина льготы, предоставленной в соответствии с НК РФ, увеличилась с 43,9 до 57,2%, в том числе организациям с 30,0 до 41,3%, физическим лицам – с 91,7 до 92,4%.

В соответствии с п.5 ст. 301 НК РФ налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади, находящихся в собственности Героев, инвалидов 1 и 2 групп, инвалидов с детства, детей – инвалидов, ветеранов и инвалидов В.О.В., чернобыльцев, пенсионеров, физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей. При этом льгота предоставляется в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.

В соответствии со ст. 395 НК РФ освобождены от налогообложения:

• учреждения и органы уголовно – исполнительной системы;
• организации в отношении земельных участков, занятых государственными дорогами общего пользования;
• религиозные организации;
• общероссийские общественные организации инвалидов;
• организации народных художественных промыслов;
• организации – резиденты особой экономической зоны, свободных экономических зон и др.

Статья 56 НК РФ представительным органам местного самоуправления предоставляет право устанавливать льготы по местным налогам.

Таблица 7. Налог на имущество физлиц

Составлено на основании источника 3

Как следует из данных таблицы 7, в 2023 г. в сравнении с 2020 г.:

• численность плательщиков налога на имущество физических лиц увеличилась на 3,2%;
• из них применявших льготы – на 1,6%, при этом доля лиц, применивших льготы, увеличилась с 58,6 до 62,8%;
• с увеличением общей кадастровой стоимости на 22,6% сумма налога к уплате увеличилась на 46,5%;
• доля непоступившего из-за применения льгот налога уменьшилась с 38,9 до 38,3% суммы исчисленного к уплате налога;
• 91,6% непоступившего налога в 2020 г., 86,0% в 2023 г. связано с применением федерального законодательства.
• доля льгот, предусмотренных местными органами власти, а также в связи с применением СНР незначительна.

Таблица 8. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Составлено на основании источника (Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому сельскохозяйственному налогу  )

Согласно данным таблицы 8, в 2023 г. в сравнении с 2020 г.:

• сумма исчисленного налога увеличилась на 7,2%, в том числе по организациям уменьшилась на 5,7%, увеличилась по ИП, КФХ на 30,0%;
• доля организаций в сумме исчисленного налога уменьшилась с 63 до 56%, доля ИП, КФХ увеличилась с 36 до 44%;
• процент недопоступления налога в исчисленной сумме налога увеличился с 13,5 до 22,7%, в том числе по организациям с 18,7 до 32,7%, по ИП, КФХ с 4,3 до 9,9%;
• при этом более 70% налога не поступал из-за переноса убытков на будущее (в соответствии с п.5 ст. 346.6 НК перенос убытков на будущее осуществляется в течение 10 лет);
• количество налогоплательщиков, представивших декларацию по налогу, уменьшилось на 6,2%,  том числе по ИП, КФХ на 7,8%;

в общем количестве представленных деклараций:

• доля «нулевых» деклараций уменьшилась с 8,9 до 7,9%, в том числе по организациям – увеличилась с 9,0 до 11,0%, ИП, КФХ – уменьшилась с 8,9 до 7,0%;
• доля деклараций с пониженной ставкой налога увеличилась с 4,8 до 7,9%, в том числе по организациям – с 8,9 до 13,1%, ИП, КФХ – с 3,7 до 6,5%;
• сумма налога на 1 декларацию (без учета нулевых) увеличилась на 13,0% (с 232,6 до 262,9 тыс. руб.), в том числе по организациям – уменьшилась на 3,7% (с 738,2 до 710,9 тыс. руб.), по ИП, КФХ – увеличилась на 38,0% (с 105,6 до 145,8 тыс. руб.).

В соответствии с п.2 ст. 346.8 НК РФ законами субъектов РФ ставки налога могут устанавливаться в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости:

• от видов производимой сельскохозяйственной продукции;
• от размера доходов от реализации продукции;
• от места ведения предпринимательской деятельности;
• от средней численности работников.

Заключение

Исследование подтвердило высказывания авторов по проведенным исследованиям о бедственном положении местных бюджетов из-за недостаточности финансовых ресурсов.

Налоговые доходы местных бюджетов увеличиваются в меньшем размере, чем налоговые доходы КБС РФ, в связи с чем уменьшается доля налоговых доходов местных бюджетов в налоговых доходах КБС РФ.

Доля местных налогов в налоговых доходах местных бюджетов не превышают 11-12%, доля СНР не более 14-15% общей суммы налоговых доходов местных бюджетов.

Величина льгот по местным налогам не превышает 5% налоговых доходов. Процент недопоступления ЕСХН из-за льгот и пониженной ставки налога по итогам 2023 г. составил 22,7%.

В налоговых доходах местных бюджетов преобладает доля федерального налога НДФЛ (более 60%), в доходах в целом местных бюджетов доля межбюджетных трансфертов составляет более 65%.

Величина налоговых доходов, зачисляемых в доходы местных бюджетов по дополнительным нормативам от федеральных и региональных налогов крайне незначительна.

Аналогичная ситуация складывается не только в целом по РФ, а также во всех федеральных округах.

Положение местных бюджетов усложняется отсутствием в их бюджетах налогов, рассчитываемых с доходов (с выручки), что является одной из причин отсутствия любой заинтересованности органов МСУ в развитии своей экономики. У органов МСУ сложилось твердое мнение, что дефицит их бюджетов покроют вышестоящие бюджеты путем проведения выравнивания бюджетной обеспеченности.

Считаем, что без развития муниципалитетов не может развиваться и сам регион. Поэтому необходимо величины межбюджетных трансфертов, выделяемых ежегодно из вышестоящих бюджетов, заменить на реальные налоговые доходы, в этих целях предусмотреть в бюджетном законодательстве нормативы отчислений от НДС, налога на прибыль организаций в доходы местных бюджетов с тем расчетом, чтобы эти средства позволили обеспечить бездефицитность местных бюджетов при условии отмены безвозмездных поступлений. Данная мера, кроме формирования бюджета, будет способствовать развитию налогового потенциала территорий.

Литература

1. Троянская, М.А. Теоретические вопросы формирования доходов местных бюджетов за счет налоговых источников /Российский и зарубежный опыт /Вестник Томского гос. ун-та. Экономика. 2019. №46. С. 34-45
2. Ревзон, О. А. Проблемы и риски формирования доходов местных бюджетов в современных условиях / О. А. Ревзон, Н. П. Цветкова // Russian Economic Bulletin. – 2023. – Т. 6, № 6. – С. 145-153.
3. Сумская, Т. В. Проблемы формирования доходов местных бюджетов в России / Т. В. Сумская // Труды III гранберговской конференции : Сборник докладов Всероссийской конференции с международным участием, посвященной памяти академика А.Г. Гранберга, Новосибирск, 11–13 октября 2023 года. – Новосибирск: Институт экономики и организации промышленного производства СО РАН, 2023. – С. 58-63.
4. Лукьянова, З. А. Роль местных налогов в формировании доходов местных бюджетов (на примере города Новосибирск) / З. А. Лукьянова, Е. И. Синицын // Актуальные вопросы современной экономики. – 2020. – № 5. – С. 69-75.
5. Балаева, Д.А. Дзанкисова, И.Х. Гергаева, А.К. Проблемы местных налогов в контексте формирования доходов местных бюджетов /Экономика и управление: проблемы, решения. 2024. Т.14 №9 (150) с. 137-143
6. Попова, Л.В., Ильясов, Д.М. Анализ выпадающих доходов местных бюджетов от предоставленных льгот по земельному налогу (на примере СКФО). /В сборнике: Экономика, финансы и бухучет в условиях неопределенности. Материалы круглого стола. Орел. 2023. С. 35-39
7. 7.Мадымар, М. С. Роль налогов и других обязательных платежей в формировании доходов местного бюджета / М. С. Мадымар // Форум. Серия: Наука. Культура. Образование: актуальные проблемы и перспективы развития. – 2024. – № 2/1(31). – С. 120-123.
8. Бабашева, О. С. Проблемы формирования и исполнения местного бюджета / О. С. Бабашева, В. В. Сильченко // Молодые ученые — развитию Национальной технологической инициативы (ПОИСК). – 2021. – № 1. – С. 615-617.
9. Богачев, С. В. Налоговое стимулирование развития малого предпринимательства за рубежом: национальный и региональный аспекты / С. В. Богачев, А. В. Гурнак, Т. С. Селютина // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. – 2023. – Т. 16, № 4(79). – С. 309-320. – DOI 10.53914/issn2071-2243_2023_4_309.
10. Семенова, Н.Н. Кормишкин, Е.Д., Аверина, О.И. Налоговое стимулирование инновационной активности бизнеса /Управленческий учет, 2023 №10. С. 324-331
11. Сергеева, И. А. Местные налоги и их роль в формировании доходов местных бюджетов / И. А. Сергеева, И. В. Калюгина // Тенденции развития науки и образования. – 2023. – № 97-7. – С. 177-181. – DOI 10.18411/trnio-05-2023-412.
12. 12.Маханова, Т. А. Особенности управления налоговыми льготами по местным налогам / Т. А. Маханова, Н. Ю. Елисеева // Инновационная экономика и современный менеджмент. – 2019. – № 1. – С. 25-29.
13. Маханова, Т. А. Сущность и виды налоговых льгот в современной налоговой системе Российской Федерации / Т. А. Маханова, Н. Ю. Елисеева // Инновационная экономика и современный менеджмент. – 2019. – № 1. – С. 33-37.
14. Щербакова, И.Г., Хрипко, Г.А. УСН и ее применение на территории Удмуртской Республики /Актуальные вопросы экономики и финансов : Сборник статей международной научно-практической конференции, Ижевск, 14 октября 2021 года. – Ижевск: Издательский дом «Удмуртский университет», 2021. – 249 с. – ISBN 978-5-4312-0949-9.
15. Иневатова, О. А. Влияние малого бизнеса на формирование налоговых доходов местного бюджета / О. А. Иневатова, М. В. Галушко, Д. А. Огородникова // Экономика, предпринимательство и право. – 2020. – Т. 10, № 4. – С. 1217-1230. – DOI 10.18334/epp.10.4.100872.
16. Голова, Е.Е. Уплата и учет НДС при УСН с 2025 г. /Экономика и бизнес: теория и практика. 2024. №8 (114). С. 57-60
17. 17.Косов М.Е., Зверева А.О., Ахмадеев Р.Г., Голубцова Е.В. Усиление роли единого сельскохозяйственного налога в экономическом стимулировании агропромышленного комплекса. Финансы: теория и практика/Finance: Theory and Practice. 2025;29(1):106-118. https://doi.org/10.26794/2587-5671-2025-29-1-106-118
18. Кацуба, Е.Е. Малый бизнес на УСН как плательщик НДС-перспективы 2025 г./Управленческий учет №12. С. 353-359
19. Семенова, Е. В. Дефицит налоговых инструментов стимулирования экономики на уровне региональных и муниципальных властей / Е. В. Семенова, Е. А. Никифорова, О. Г. Петрова // Актуальные проблемы интенсивного развития в АПК : Материалы международной научно-практической конференции, посвященной Дню работника сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности, Великие Луки, 10–12 октября 2023 года. – Великие Луки: Великолукская государственная сельскохозяйственная академия, 2023. – С. 128-131.

Literature

1. Troyanskaya, M.A. Theoretical issues of forming local budgets’ revenues from tax sources [Teoreticheskie voprosy formirovaniya dokhodov mestnykh byudzhetov za schet nalogovykh istochnikov]// Vestnik Tomskogo gosudarstvennogo universiteta. Ekonomika. 2019. No. 46. P. 34-45.
2. Revzon, O.A., Tsvetkova, N.P. Problems and risks of forming local budgets’ revenues in modern conditions // Russian Economic Bulletin. 2023. Vol. 6, No. 6. P. 145-153.
3. Sumskaya, T.V. Problems of forming local budgets’ revenues in Russia // Proceedings of the III Granberg Conference: Collection of reports of the All-Russian conference with international participation dedicated to the memory of academician A.G. Granberg, Novosibirsk, October 11–13, 2023 // Novosibirsk: Institute of Economics and Industrial Organization of the Siberian Branch of the Russian Academy of Sciences, 2023. P. 58-63.
4. Lukyanova, Z.A., Sinitsyn, E.I. The role of local taxes in forming local budgets’ revenues (on the example of the city of Novosibirsk) // Actual issues of modern economics. 2020. No. 5. P. 69-75.
5. Balaeva, D.A., Dzanxisova, I.Kh., Gergaeva, A.K. Problems of local taxes in the context of forming local budgets’ revenues // Economy and management: problems, solutions. 2024. Vol. 14, No. 9 (150). P. 137-143.
6. Popova, L.V., Ilyasov, D.M. Analysis of lost revenues of local budgets from granted benefits on land tax (on the example of the North Caucasus Federal District) // In: Economics, finance and accounting in conditions of uncertainty. Materials of the round table. Orel, 2023. P. 35-39.
7. Madymar, M.S. The role of taxes and other obligatory payments in forming local budgets’ revenues // Forum. Series: Science. Culture. Education: current problems and development prospects. 2024. No. 2/1 (31). P. 120-123.
8. Babasheva, O.S., Silchenko, V.V. Problems of forming and executing the local budget // Young scientists for the development of the National technological initiative (POISK). 2021. No. 1. P. 615-617.
9. Bogachev, S.V., Gurnak, A.V., Selyutina, T.S. Tax incentives for small business development abroad: national and regional aspects // Bulletin of the Voronezh State Agricultural University. 2023. Vol. 16, No. 4(79). P. 309-320.
10. Semenova, N.N., Kormishkin, E.D., Averina, O.I. Tax Incentives for Business Innovation Activity [NalogoVoye stimulyrovanie innovatsionnoy aktivnosti biznesa] // Management Accounting, 2023 No. 10. P. 324-331.
11. Sergeeva, I.A., Kalyugina, I.V. Local Taxes and Their Role in Forming Revenue of Local Budgets [Mestnye nalogi i ikh rol v formirovanii dokhodov mestnykh byudzhetov] // Trends in Science and Education Development [Tendentsii razvitiya nauki i obrazovaniya]. 2023. No. 97-7. P. 177-181.
12. Mahanova, T.A., Eliseeva, N.Yu. Features of Management of Tax Benefits on Local Taxes [Osobennosti upravleniya nalogovymi l’gotami po mestnym nalogam] // Innovative Economy and Modern Management [Innovatsionnaya ekonomika i sovremennyy menedzhment]. 2019. No. 1. P. 25-29
13. Mahanova, T.A., Eliseeva, N.Yu. The Essence and Types of Tax Benefits in the Modern Tax System of the Russian Federation [Suschest and vidy nalogovykh l’got v sovremennoy nalogovoy sisteme Rossiyskoy Federatsii] // Innovative Economy and Modern Management [Innovatsionnaya ekonomika i sovremennyy menedzhment]. 2019. No. 1. P. 33-37.
14. Shcherbakova, I.G., Khripko, G.A. Simplified Tax System (STS) and Its Application in the Udmurt Republic [USN i ee primenenie na territorii Udmurtskoy Respubliki] // Actual Issues of Economy and Finance [Aktual’nye voprosy ekonomiki i finansov]: Proceedings of the International Scientific-Practical Conference, Izhevsk, October 14, 2021. Izhevsk: Udmurt University Publishing House, 2021. 249 p. ISBN 978-5-4312-0949-9.
15. Inovatova, O.A., Galushko, M.V., Ogorodnikova, D.A. The Impact of Small Business on the Formation of Local Budget Tax Revenues [Vliyanie malogo biznesa na formirovanie nalogovykh dokhodov mestnogo byudzheta] // Economics, Entrepreneurship and Law [Ekonomika, predprinimatel’stvo i pravo]. 2020. Vol. 10, No. 4. P. 1217-1230.
16. Golova, E.E. Payment and Accounting of VAT under the Simplified Tax System from 2025 [Uplata i uchet NDS pri USN s 2025 g.] // Economics and Business: Theory and Practice [Ekonomika i biznes: teoriya i praktika]. 2024. No. 8 (114). P. 57-60.
17. Kosov, M.E., Zvereva, A.O., Akhmadeyev, R.G., Golubtsova, E.V. Strengthening the Role of the Single Agrarian Tax in the Economic Stimulation of the Agro-Industrial Complex [Usileniye roli yedinogo sel’skokhozyaystvennogo naloga v ekonomicheskom stimulirovanii agropromyshlennogo kompleksa] // Finance: Theory and Practice [Finansy: teoriya i praktika]. 2025; 29(1): 106-118.
18. Katsuba, E.E. Small Business under the Simplified Tax System as a VAT Payer – Perspectives for 2025 [Malyi biznes na USN kak plashchshik NDS – perspektivy 2025 g.] // Management Accounting [Upravlencheskiy uchet]. No. 12. P. 353-359.
19. Semenova, E.V., Nikiforova, E.A., Petrova, O.G. Deficit of Tax Instruments for Stimulating the Economy at Regional and Municipal Levels [Defitsit nalogovykh instrumentov stimulirovaniya ekonomiki na urovne regional’nykh i munitsipal’nykh organov] // Actual Problems of Intensive Development in AIC [Aktual’nye problemy intensivnogo razvitiya v APK]: Materials of the International Scientific-Practical Conference, Velikiye Luki, October 10–12, 2023. Velikiye Luki: Velikolukskaya State Agricultural Academy, 2023. P. 128-131.